“营改增”后扣缴义务人的操作要领

    “营改增”政策规定，境外单位和个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。本文拟以接受方为扣缴义务人，计算扣缴各项税费，相关会计处理如下。
 
    案例
    A国运输公司向我国境内B企业提供运输服务，A国未与我国达成双边运输免税安排。合同约定价款100万元，各项税款由A国公司承担。
 
    分析
    1.2013年8月1日新一轮“营改增”改革启动以后，未与我国政府达成双边运输免税安排的，暂按3%征收率代扣代缴增值税的政策取消。B企业应按适用税率11%扣缴增值税。
    扣缴增值税＝100÷（1＋11%）×11%＝9.91（万元）

    2.依照《国家税务总局关于非居民企业船舶、航空运输收入计算征收企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2008〕952号）的规定，非居民企业从事国际运输业务，企业所得税的计征率为1.25%。
    扣缴企业所得税＝100÷（1＋11%）×1.25%＝1.13（万元）

    3.假定城建税税率和地方附加率共计10%
    扣缴附加税费＝9.91×10%＝0.99（万元）

    4.实际应支付给A国运输公司的税后款项为：100－9.91－1.13－0.99＝87.97（万元）
    B公司会计处理如下：
    1).支付运费并扣缴税款
    借：主营业务成本            100
    贷：银行存款              87.97
    其他应付款——扣缴企业所得税     1.13
    其他应付款——扣缴附加税费    0.99
    其他应付款——扣缴增值税 9.91

    2).代缴税款
    借：其他应付款——扣缴企业所得税 1.13
    其他应付款——扣缴附加税费  0.99
    其他应付款——扣缴增值税 9.91
    贷：银行存款                12.03

    3).凭税收缴款凭证和其他有关资料申报抵扣进项税额
    借：应交税费——应交增值税（进项税额）    9.91
    贷：主营业务成本               9.91

    注：或在“主营业务成本”借方以红字冲回。
 
    如果合同价款不变，约定各项税款由B公司承担，则100万元为不含增值税、附加税费和企业所得税的价款，在计算增值税销售额时，应将其换算为含企业所得税和附加税费的销售额，公式为：销售额＝100÷（1－所得税税率－增值税税率×税费附加率）＝102.41（万元）。

    应扣缴的增值税为11.27万元，附加税费为1.13万元，企业所得税为1.28万元。这时B公司的主营业务成本就变成了102.41万元，实际支付A国公司100万元，代支付税款13.68万元，可抵扣增值税进项税额为11.27万元。