ppp模式下spv公司设立的会计核算：筹办期和前期费用的核算

　　PPP（融资模式）项目全流程中成本、收入如何核算的问题困扰很多从事涉及PPP的企业，笔者就此问题进行研究，分析如下。

 

　　1、项目公司筹建期间的筹办费用的核算

 

　　根据《企业会计准则——应用指南》附件《会计科目与主要账务处理》（财会【2006】18号文件）在“管理费用”科目核算内容与主要账务处理部分的规定，对于项目公司筹建期间发生的筹办费用在“管理费用——开办费”科目核算。因此，项目公司筹建期间所发生的：筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产成本的借款费用。

 

　　（1）前期费用的范围

 

　　项目公司前期费用时指项目前期工作时发生的各项费用，包括规划、环评、可行性研究、设计、征地拆迁、检测检验、三通一平等前期支出，以及招标成本、应支付给招标代理机构的咨询费用和采购代理费用。在招标文件中可能会明确此项费用由政府方承担，也有部分招标文件中约定由项目公司承担。由由部分招标文件约定：项目土地征地拆迁和安置费用纳入项目总投资。

 

　　（2）会计核算

 

　　项目公司发生的前期费用，应确认为金融资产或无性资产。具体而言如下：

 

　　第一，如果合同规定基础设施建成后的项目营运期限内，项目公司可以无条件的向政府授予方（政府方）收取确定金额的货币资金或其他金融资产；或在项目公司提供运营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的情况下，则前期费用确认为金融资产，在“长期应收款”核算。

 

　　第二，如果合同规定项目公司在有关基础设施竣工验收后，在项目运营期限内有权利获取服务的对象收费，但收费不确定，项目公提供建筑服务的，应确认为无形资产，在“无形资产”科目核算。

 

　　案例分析：某PPP项目的项目公司前期费用的核算

 

　　1、案情介绍

 

　　甲公司准备中标“某市城市地下综合管廊工程PPP项目”。招标文件约定：在取得中标通知书前，甲公司代项目公司支付招标代理机构代理服务费106万元。项目公司成立后，代理服务费由项目公司承担，项目公司取得招标代理机构开具的增值税专用发票，其中增值税进项税额为6万元。请问项目公司如何进行账务处理？

 

　　2、会计核算

 

　　社会资本方对项目资本金出资额=7亿元×20%×90%=1.26（亿元）

 

　　政府方对项目资本金出资金额=7亿元×20%×10%=0.14（亿元）

 

　　则相关账务处理如下（单位：万元）

 

　　（1）项目公司收都社会资本方投入资本金的会计处理

 

　　借：银行存款14000

 

　　贷：实收资本——社会资本方12600

 

　　实收资本——政府方1400

 

　　（2）社会资本方以货币资金方式投入资本金的会计处理

 

　　借：长期股权投资——某PPP项目（成本法）12600

 

　　贷：银行存款12600