产品分成方式分得产品如何税务处理

　　产品分成，即多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入。一般情况下，企业会出现产品分成，主要原因可能是在企业本身生产能力有限，或技术欠缺的情况下，需要与其他有相关能力的企业一起合作来完成产品，比如一些高科技的产品，等等。

　　举例：2020年8月，甲企业出资1200万元，乙企业出资800万元，共同投资设立丙企业。投资协议约定：丙企业生产出的产品按照甲、乙双方的投资比例进行分成。2021年5月，丙企业正式投产，生产出合格产品，并按照投资协议的约定实施产品分成，当年5-12月间，丙企业分出产品5000件，其中甲分得3000件，乙分得2000件。产品的对应成本(不含税)为每件500元，公允价格(不含税)为每件800元。

　　对丙企业来说，无论是增值税还是企业所得税处理，都相对简单，即按照《增值税暂行条例实施细则》第四条以及《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定，都须作视同销售处理。对甲、乙两投资者，取得产品时如何进行增值税处理，几乎也不存在争议，即按照购进货物处理，只要取得合法有效的抵扣凭证，那就可以按规定抵扣其中的进项税额。但对于两投资者分得产品如何税务处理?

　　首先，在增值税上，投资者以货币投资分得产品不缴纳增值税。货币投资分得产品可以看作是以货币资金投资分得货币资金，以分得的货币资金购买产品两笔业务。根据增值税规定，以货币资金投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不缴纳增值税。因不属于增值税征税范围，相应收取的利润分配，只需要开具自制收据即可。因此，投资者以货币资金投资分得产品不缴纳增值税，并且分得产品取得的专票可以抵扣。

　　其次，在企业所得税上，按公允价格确认收入但属于企业所得税免税收入。《企业所得税法实施条例》第二十四条规定：“采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。”很显然，按照上述的规定，可以明显看出，两投资者在分得产品时，无条件按照分得产品的公允价值确认收入。《企业所得税法》第二十六条规定：“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”为免税收入。《企业所得税法实施条例》第八十三条进一步明确：上述“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。”并强调：“股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。”因此，以货币投资投资，分得的产品的公允价值超过投资成本部分应确认投资收益，属于股息、红利所得，并按照规定享受免税待遇。