非居民企业所得税政策与管理纲要

第二部分  非居民管理
l  非居民管理体系的建立
l  承包工程、预提税、代表处管理
l  核定、售付汇
l  管理要求
l  管理重点

税务总局：我国2011年非居民企业税收首破千亿元

l  新华社北京2月8日电（记者 何雨欣、侯雪静）记者８日从国家税务总局获悉，2011年，我国共征收非居民企业税收1025.89亿元，首破1000亿元大关，增长31.8%。

非居民企业是指按照外国（地区）法律、法规成立，实际管理机构不在中国境内，取得来源于中国境内所得的企业。2006年起，我国根据国际税收惯例，统一将外资企业改称为非居民企业。

数据显示，2011年，全国通过源泉扣缴方式征收非居民企业所得税752.88亿元，增长45.9%。征收股息红利所得企业所得税449.67亿元，增长63.63%，征收股权转让所得企业所得税88.65亿元。

从税源分布看，非居民企业税收高度集中在经济发达地。2011年，北京、上海、广东、江苏和天津组织的非居民企业所得税收位居全国前5位，共征收税款631亿元。

据介绍，近些年，我国非居民企业所得税一直保持较高增长幅度，主要原因包括税源增加和强化税收管理等。

（中央政府门户网站　www.gov.cn　　 2012年02月08日 16时00分　　 来源：新华社 ）

分类型的非居民管理特点 

核定与售付汇

管理难点和重点

第三部分  POEM
l 82号文件
l 45号文件
l 其他POEM文件？

实际管理机构的例子

境外注册居民企业管理

45号文件解读
范围和概念
l 境外注册居民企业的范围> 45号文件 
l 45号文根据82号文规范境外注册居民企业税务管理
l 境内的企业和企业集团概念辨析  
l 境外注册中资控股（居民？）企业   

BVI 公司

章节结构
l  总则
l 居民身份认定管理
l 税务登记管理
l 账簿凭证管理
l 申报征收管理
l 特定事项管理

l 附则
1、主管税务机关的确定
※ 与主要控股投资者一致
※ 不一致：默认（实际管理地）或批准（控股地）
※ 多个实际管理机构所在地——上级决定

（日常生产经营管理运作高管和部门履行职责地、财务人事决策地、财产账簿印章纪要存放地、1/2以上高管经常居住地）

（国际上：做出最重要决定，实施这些决定，做出日常管理决定，公司控制机构所在，执行主要活动地点）

2、两种认定形式和区别
—— 企业自行判定提请认定 （申请认定）
（资料要求）
——税务机关认定  ( 认定部门 )
※ 变更和终止身份程序规定

3、税务登记规定
※ 办理登记提交资料要求 
※ 临时税务登记
※ 注销登记

4、账簿凭证管理
按中国法规规定编制、报送

非境内注册居民企业与境内单位或者个人发生交易的，应当按照发票管理办法规定使用发票，发票存根应当保存在中国境内，以备税务机关查验。（第十九条）

5、申报征收管理
l  汇算清缴和清算要求：居民身份终止 
l  未履行居民纳税义务的法律责任 
l  税务机关再判定，层报总局终止 
l 境外中资企业频繁转换企业身份，又无正当理由的，主管税务机关应层报国家税务总局核准后追回其已按居民企业享受的股息免税待遇。  

预提税事项
l  第4条明确纳税和扣缴义务（结合来源地）
非境内注册居民企业应当按照企业所得税法及其实施条例和相关管理规定的要求，履行居民企业所得税纳税义务，并在向非居民企业支付企业所得税法第三条第三款规定的款项时，依法代扣代缴企业所得税。

l  第24条规定对预提税的检查和违法处罚
l   非居民企业转让非境内注册居民企业股权所得，属于来源于中国境内所得（28条）6、特定事项管理
l  售付汇－ 境外注册中资控股企业居民身份认定书》复印件 
l  关联申报义务
l  享受协定待遇与相互协商

7、附则
l  统计上报；
l 不定期检查
l 办法本土化
l 9月1日生效

非居民未来工作重点
完善政策（合伙企业、实际联系、实际管理机构、来源地）
l  强化管理（分类管理、专业化、信息化）
l  突出重点（代表处、股权转让、特许权与劳务）
l  纳税服务（指引与案例）

谢谢 各位！