有限合伙企业分回的投资收益如何纳税?

　　问题：有限合伙企业收到的对外投资分红账务如何处理?

　　解答：

　　国税函[2001]84号第二条规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按财税﹝2000﹞91号所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

　　因此，合伙企业(包括有限合伙企业)对于“对外投资分回的利息或者股息、红利”的会计核算，在账务处理时可以有两种选择：

　　一、基于会计准则的规定

　　合伙企业会计核算目前并无专门的会计准则进行规定，实务中一般是以《企业会计准则——基本准则》为准，同时结合合伙企业的实际情况，参考《企业会计准则》或《小企业会计准则》等。

　　按照会计准则规定，企业对外投资分回的利息或者股息、红利，通常情况下是计入“投资收益”。

　　借：银行存款

　　贷：投资收益

　　合伙企业代合伙人按照“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税：

　　借：其他应收款-xx合伙人(或合伙人提款等)

　　贷：银行存款

　　由于国税函[2001]84号规定，该“投资收益”不并入企业的收入，因此：

　　1.在收到的当期，先分后税后，自然合伙人需要按规定申报“利息股息红利所得”的个人所得税;

　　2.自然合伙人在“经营所得”个人所得税预缴申报和年度汇算清缴时，需要对该“投资收益”收入进行调减。

　　二、基于税法的规定

　　由于合伙企业会计核算目前并无专门的会计准则进行规定，因此实务中也有人在进行会计核算时直接参照税法的规定进行。

　　由于国税函[2001]84号规定，该“投资收益”不并入企业的收入，因此有人在会计核算时就在收到的当时直接按照合伙协议的分配约定(比例)直接将该部分收益分配至各合伙人，会计核算也不确认为企业的收入。

　　借：银行存款

　　贷：其他应付款-xx合伙人(或合伙人提款等)

　　合伙企业代合伙人按照“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税：

　　借：其他应付款-xx合伙人(或合伙人提款等)

　　贷：银行存款

　　说明：

　　两种会计核算方式，经常有人争论孰是孰非。

　　作为实务工作者，能解决问题就好，争论就留给理论研究大师们吧。

　　本人不对这两种方式进行推荐，建议根据喜好选择即可。

　　来源：税屋   作者：彭怀文   2022.08.05
 

　　2014年3月的解答——

有限合伙企业分回的投资收益如何纳税?

　　问：甲企业为自然人和法人公司共同投资设立的有限合伙企业。有限合伙企业获得被投资企业红利如何纳税？纳税时间及地点有无规定？

　　答：《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）第二条规定，关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题：

　　个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。　　

　　《财政部、国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税〔2000〕91号）附件1《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第五条规定，个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。　

　　前款所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

　　《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）第二条规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

　　第五条规定，合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

　　根据上述规定，该有限合伙企业对外投资取得被投资企业的分红，不并入合伙企业的收入，应单独作为投资者（自然人和法人合伙人）的红利所得。合伙人分得的红利所得按合伙协议约定的分配比例，合伙协议未约定分配比例的按合伙人数平均计算自然人和法人的红利所得。其中，自然人按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。法人合伙人按计算分得的红利所得，应计入其应纳税所得额，计缴企业所得税。

　　《个人所得税法》第九条规定，扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

　　工资、薪金所得应纳的税款，按月计征。……

　　个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。……

　　参考《北京市地方税务局关于做好2002年度个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税汇算清缴工作的通知》（京地税个〔2002〕175号）规定：　　

　　根据《北京市地方税务局转发国家税务总局关于个人独资和合伙企业投资者征收个人所得税的规定执行口径的通知》（京地税个[2001]638号）规定，对于个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息、股息、红利所得的，应按文件有关规定确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算个人所得税，按规定进行纳税申报，并填报《个人所得税月份申报表》。

　　根据上述规定，合伙企业对外投资分回的红利，对于投资者为自然人的，该自然人应自行申报按合伙协定约定比例计算的红利所得，需在合伙企业取得红利的次月十五日内按“利息、股息、红利所得”申报个人所得税，向主管税务机关报送《个人所得税自行纳税申报表》。“利息、股息、红利所得”适用比例税率，税率为20%.　　

　　《企业所得税法》第五十条规定，除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

　　居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

　　目前，国家税务总局对合伙企业中的法人合伙人从合伙企业取得利润的企业所得税纳税地点没有明确规定。从原则上讲，从合伙企业取得的利润应在该法人企业的企业登记注册地缴纳。同时由于法人合伙人按前述规定计算分配的股息，在法人合伙人未进行账务处理前提下，属于法人合伙人的纳税调整事项，应在合伙企业取得红利的当年，计入企业应纳税所得额，进行企业所得税年度申报。

　　另外合伙企业对外投资分回的红利，法人合伙人按规定比例计算部分，原则上不属于法人合伙人直接对外投资，不适用“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入”规定。

　　有的地方对此有明确规定，以下供参考：　　

　　《湖北省地方税务局关于企业所得税有关政策执行口径的通知》（鄂地税发〔2009〕37号）第六条规定，关于合伙企业中企业法人合伙人的纳税地点问题中规定：

　　合伙企业生产经营所得和其他所得按“先分后税”的原则处理。合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。根据企业所得税法规定，居民企业之间的股息红利等权益性投资收益为免税收入，为防止税收流失，合伙企业中法人和其他组织应缴纳的企业所得税由合伙企业的主管税务机关负责征收管理。

　　来源：中国税务报