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咨询一：手游公司四种销售渠道，应如何确定纳税义务？
现状
手游公司既是游戏制造商又是游戏服务提供商，比如手机上的棋牌游戏，玩家购买金币充值玩游戏，购买金币的渠道以下有几种：
1.通过经销商销售。生产企业将卡号卡密92折销售给经销商，经销商买断（卖不出去不退货），经销商再以97折卖给玩家卡号卡密，玩家在游戏中输入卡号卡密码充值。生产企业按92折向经销商开具发票、确认主营业务收入。
2.手游公司网站直销。手游公司通过第三方支付（如快钱）代收，支付快钱2%结算费。手游公司收到快钱98%结算款时开发票给快钱，按照扣除快钱结算费后按98%确认收入。
3.与运营商合作取得分成收入。如玩家通过联通充值，运营商提供计费通道并负责收款，按照扣除预计坏账、恶意欠费、停机销号费（以上合计约20%）等后的金额为分成基数，联通收取15%服务费。手游公司按照实际收到联通分成款（充值收入的80%×85%=68%）开发票给联通，同时确认收入。
4.通过游戏商店销售。如4399游戏网站，按玩家充值支付10%服务费。手游公司收到游戏商店90%结算款时开发票给游戏商店，并按90%确认收入。
疑问
京地税营（2008）21号文件规定，通过搭建支持网络游戏运行的服务器，完成游戏运行的单位和个人取得游戏消费卡销售收入按“娱乐业-其他游艺”征营业税，目前该文件有效。我认为营改增后手游公司按现代服务业-信息技术服务交增值税。
请问：手游公司应当缴纳增值税还是营业税？以上四种方式下手游公司如何进行会计与税务处理？
解惑
1.《中华人民共和国营业税暂行条例》第二条规定，营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。税目、税率的调整，由国务院决定。因此，从2009年1月1日起京地税营[2008]21号文件应停止执行。目前营业税娱乐业征税范围仍执行《营业税税目税率注释（试行）》（国税发[1993]149号）。该文规定，娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。本税目征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐行动提供服务的业务。
鉴于手游公司为消费者提供的网络游戏，不涉及娱乐场所，故不适用“娱乐业”税目。
销售卡号卡密，属于销售货物的行为，应当征收增值税。手游公司收取的充值费属于提供服务的收入，按照“信息技术服务——信息系统服务”缴纳增值税。
2.手游公司通过快钱公司收取卡号卡密销售款以及代收服务费，应当全额确认收入，应付给快钱公司的手续费应由快钱公司给手游公司开具税务发票，手游公司作销售费用处理。手游公司不应当给快钱公司开具发票，如果消费者需要发票的，应由快钱公司向手游公司提供消费者信息，手游公司直接给消费者开具税务发票。
3.与运营商合作，手游公司应按100%金额确认营业税应税收入，15%作为手续费支出予以扣除，20%的预计坏账待实际发生时作为坏账损失予以扣除，手游公司不可以按扣除预计坏账和服务费后的余额即68%确认收入，运营商取得的15%按手续费（服务业——代理业）确认收入。运营商向手游公司按取得的手续费开具发票，玩家需要发票的，手游公司按100%金额向玩家开具发票。
4.通过游戏网站销售，应按100%确认营业收入，按10%作为服务费支出，游戏网站收到10%服务费后，应向手游公司开具发票，如果玩家需要发票，则由手游公司按100%金额向玩家开具普通发票。
咨询二：手游公司与苹果公司的收入分成，双方如何确定纳税义务？
某手游公司与苹果公司合作，消费者通过苹果手机中苹果商店下载的收费的手游APP，目前中国大陆的下载收费由境外苹果公司收取，苹果与APP提供商有两种合作方式：
1.下载收费APP，苹果公司收费，40%归苹果，60%苹果支付给中国手游公司。下载手游APP的用户有80%在中国内地，20%在境外。
请问：
（1）境外苹果公司是否有在中国境内纳税义务？如何纳税？如需纳税，需要交什么税税目是什么呢？下载收入是否涉及特许权？
（2）手游公司按全额还是差额如何纳税？境外下载用户是否可以申报免税收入？如何准备境外下载证据？
2.下载免费APP，根据苹果商店下载量，手游公司支付境外苹果公司下载费。
请问：手游公司支付境外苹果公司下载费时是否代扣代缴什么税？
3.苹果商店下载的APP，玩家购买游戏金币只能通过银行卡支付购买，苹果公司收款，按合作分成40%归苹果，60%苹果支付给手游公司。
请问：手游公司按全额还是差额如何纳税？境外用户充值是否可以申报免税收入？
解答
1.下载收费APP，APP的服务由APP提供商（如手游公司）提供，苹果只是提供了一个手机下载平台，因此，营改增后，APP提供商应按“信息技术服务”缴纳增值税。手游公司对来源于境内的下载收入按全额缴纳增值税，根据《国家税务总局关于重新发布<营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第49号），向境外提供的信息系统服务免征增值税，因此，手游公司就来源于境外的APP收入可免征增值税，但需按49号公告第七条进行备案。境外下载证据可提供境外下载的客户端IP地址等以证明是境外用户下载该APP。
苹果公司为手游公司提供交易平台，其取得的收入属于劳务报酬，应当按照信息技术服务缴纳增值税。苹果公司来源于境内的服务收入是否征收企业所得税，关键看苹果公司提供服务是否构成常设机构，主要从服务器是否在境内，在境内是否有固定的经营场所，是否有非独立代理人代表苹果公司与境内公司签订合约等。
2.苹果公司从手游公司取得的收入应当按照“信息技术服务”缴纳增值税，税款由手游公司代扣代缴。苹果公司从手游公司取得的收入是否缴纳企业所得税参见解答（1）。
3.玩家通过银行卡支付购买游戏币，手游公司应按100%金额确认应税收入，苹果公司从手游公司取得的40%分成收入属于平台服务费，应当按照信息技术服务缴纳增值税，税款由手游公司负责代扣代缴。对手游公司来说，境外用户充值可享受免征增值税。 |
