最新股权激励税务会计诠释

股权激励常见的有以下几种类型：

（一）股票（权）期权

  股票（权）期权是指公司给予激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股票（权）的权利。一般涉及授予日、可行权日、等待期、行权日、解禁日。（如下图所示）

上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或者行权价格的确定方法。行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：

1.股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价；

2.股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。

（二）限制性股票

限制性股票是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股权，激励对象只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可以处置该股权。一般涉及授予日、禁售期与解禁日。限制性股票与股票（权）期权的主要区别在于，股票（权）期权在授予日，被激励者取得的是未来可以拥有该股票（权）的一份期权，并不拥有该股票（权）的所有权。限制性股票在授予日，也称股票登记日，即拥有该股票的所有权，只是在禁售期内，所有权中的处分权等部分权限受到限制。对于授权日即行权的股票期权，相当于限制性股票。

上市公司在授予激励对象限制性股票时，应当确定授予价格或授予价格的确定方法。授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：

1.股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%；

2.股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%。

（三）股票增值权

股票增值权是一种虚拟的股权激励方式，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利，其实质也是一种期权，通常涉及授予日与等待期。

（四）技术入股

技术入股是指企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）。

对于股票期权、限制性股票，会计上按《企业会计准则第11号——股份支付》及其相关准则解释执行。

（一）“一次授权、分期行权”股份支付计划

除立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不作会计处理。等待期内，股份支付准则第六条规定，“完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。”待实际可行权日，根据实际行权的权益工具数量与金额，转入实收资本（股本）或资本溢价（股本溢价）。账务处理如下：

1.股权激励授予日

企业不做任何账务处理。

2.等待期内每个资产负债表日

借：管理费用、生产成本等科目

贷：资本公积——其他资本公积

3.实际行权日

借：银行存款

资本公积——其他资本公积

贷：实收资本（或股本）

资本公积——资本溢价（或股本溢价）

需要注意的是，上述股权激励的股票（权）来源均是公司回购的库存股或定向增发的股份，如果股票（权）激励的标的股票（权）是由原股东让渡产生，公司账务处理如下：

1.股权激励授予日

企业不做任何账务处理。

2.等待期内每个资产负债表日

借：管理费用/生产成本等

贷：资本公积——其他资本公积

3.实际行权日

借：资本公积——其他资本公积

贷：资本公积——资本溢价（股本溢价）

借：实收资本（股本）——原股东

贷：实收资本（股本）——被激励员工