新会计准则下还需要“视同销售”吗

    前天下属报来2015年度企业所得税年度纳税申报表，发现《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第3行“（二）用于市场推广或销售视同销售收入”，有6万元的数字，但下面13行“（二）用于市场推广或销售视同销售成本”却为空。如果这样填列，企业无疑会重复缴税。

    笔者这几天对视同销售也产生了兴趣，没想到一大早无极小刀老师也发了一篇“视同销售”的文章。在自责懒惰的同时，也把个人的几点尚不成熟的想法记录如下，以向专家同行讨教交流。 

一、关于视同销售的理解

（一）税法中视同销售内涵

税收条文重点提及视同销售主要有增值税、营业税、资源税和所得税

如：《增值税暂行条例实施细则》：

“第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”

《企业所得税法实施条例》：

第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：

一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

从上述条文件可知，增值税视同销售内涵要大于所得税（如下图，外圈为增值税、里下为企业所得税）

（二）会计并没有视同销售说法

笔者查阅了相关会计准则、指南、讲解，只在《企业会计准则讲解》“非货币性资产交换”，第三节，非货币性资产交换的会计处理一节中有“1.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本”。（不排除其他地方仍有）

但笔者仍觉奇怪，你都按收入准则确认了销售，怎么还视同销售呢。在查阅相关会计准则及讲解之后，均没有发现视同销售的说法。

如《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南文末：

“换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

换出资产为存货的应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益“。

上面并没有视同销售的说法，故笔者揣度《企业会计准则讲解》编者或受税法方面的影响，提及了视同销售。