无形资产对外投资评估增值的涉税处理

　　1、无形资产在对外投资时可否评估增值？2、评估增值所涉及的纳税问题？3、资产报废达到多少金额需要审批或备案？

　　企业可以用无形资产评估对外投资，会计处理如下：

　　1、企业以固定资产对外投资，如评估确认的固定资产净值大于投出资产账面净值的，按照评估确认的固定资产净值和应交纳的增值税等流转税，借记“长期投资”科目，按照投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按照投出固定资产的账面原价和应交纳的增值税等流转税，贷记“固定资产”、“应交税金”等科目，按照评估确认的固定资产净值大于投出资产账面净值的差额，贷记“资本公积——投资评估增值”科目。

　　2、企业以除固定资产以外的非现金的实物资产和无形资产对外投资，如评估确认的价值大于投出资产账面价值的，按照评估确认的价值和应交纳的增值税、营业税等流转税，借记“长期投资”科目，按照投出的实物资产和无形资产的账面价值和应交纳的税金，贷记“无形资产”、“原材料”、“应交税金”等科目，按照评估确认的资产价值大于投出资产账面价值的差额，贷记“资本公积——投资评估增值”科目。

　　相关税务处理如下：

　　1、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。

　　2、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。

　　3、企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整帐户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。按评估价调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或摊销的,对已调整相关资产帐户的评估增值部分,在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时,应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时,可按下述方法进行调整:

　　（1）、据实逐年调整：企业因进行股份制改造发生的资产评估增值,每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额,在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整,相应调增当期应纳税所得额。

　　（2）、综合调整：对资产评估增值额不分资产项目,均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整,相应调增每一纳税年度的应纳税所得额,调整期限最长不得超过十年。

　　以上调整方法的选用,由企业申请,报主管税务机关批准。调整办法一经批准确定后,不得更改。

　　4、以部分非货币性资产投资的税务处理：

　　（1）、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

　　（2）、上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税

　　年度内平均摊转到各年度的应税所得中。

　　（3）、被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估后确认的价值确定有关资产的成本。

　　相关文件：

　　1、财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77号）

　　2、《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税字[1998]50号）

　　3、《财政部关于印发<关于执行具体会计准则和＜股份有限公司会计制度＞有关会计问题解答>的通知》（财会字[1998]66号）

　　4、财政部《关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知》（财会函字[1999]2号）

　　5、国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知国税发[2000]118号

　　6、《企业会计准则—非货币性交易》