银行业“营改增”税收风险要点总结

1.支付境外业务代扣代缴增值税事项

风险描述：商业银行在开展境外业务过程中发生对外支付业务，如海外代付、境外同业拆入、资金托管以及接受境外劳务等，银行作为支付人，存在未按规定代扣代缴增值税风险。

核查路径：重点审核“业务及管理费”等科目

2.对农户小额贷款利息收入增值税优惠适用事项

风险描述：存在农户的认定存在风险；贷款项目不符合政策规定；贷款机构不符合规定。

核查路径：审核农户小额贷款的利息收入、贷款额度、农户性质、单独核算条件是否满足免征增值税的条件。

3.抵债资产增值税事项

4.银团贷款增值税事项

风险描述：牵头行、参与行存在未按银团贷款合同约定的时间和利息率、费率确认贷款利息收入及手续费收入申报增值税的风险。

核查路径：检查“银团贷款”类科目有无发生额或者余额，审核牵头行、参与行是否按银团贷款合同约定的时间和利息率确认贷款利息收入申报缴纳增值税；审核牵头行是否按合同约定应收手续费时间及费率确认手续费收入申报缴纳增值税。

5.中间业务增值税事项

风险描述：银行取得各类中间业务收入，如：代办保险手续费收入、代理发行、承销证券手续费收入、代销基金收入等，不缴或少缴增值税风险。

核查路径：审核银行相关制度性文件、合同等资料，检查总分行分成收入方式等，重点审核中间业务收入的相关会计科目以及纳税申报数据，确定是否存在上述风险。

6.收取滞纳金、罚款等计征增值税事项

风险描述：银行存在未按利息收入的全额（包括罚款、滞纳金、赔偿金等）计征增值税的风险。

核查路径：审核“营业外收入”、“其他业务收入”、“其他应付款”等科目，查看是否存在取得的上述收入未按规定缴纳增值税的问题。

7.扩大金融机构往来收入范围事项

风险描述：银行存在将一般贷款利息收入、金融机构相互之间提供的服务等收入作为金融机构往来业务收入未申报缴纳增值税的风险。

核查路径：对“拆放同业利息收入”、“同业往来”等科目进行审核分析, 审核同业之间的资金借用及拆借合同，核实银行是否存在上述风险。

8.银行取得其他收入计征增值税事项

风险描述：银行向储户收取的账户年费、信用卡年费等存在未按税法规定缴纳增值税的风险；银行在提供金融劳务的同时，存在销售账单凭证、支票等，未按照规定申报缴纳增值税的风险。

核查路径：审核 “营业外收入”等会计科目，并与增值税纳税数据进行比较分析，核实银行是否存在上述风险。

9.买卖金融商品增值税事项

风险描述：金融商品买卖差价存在计算不准确的风险；转让环节是否以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额作为计算差额的扣减项，是否存在跨年度结转金融商品的负差等风险。

核查路径：审核“投资收益”下的明细科目，并与 “交易性金融资产” 、“可供出售金融资产”等科目进行比对、分析、核实。

10.贷款损失扣除事项

风险描述：银行申报税前扣除的贷款损失存在未按相关规定报送备案资料或者履行相关程序的风险。

核查路径：审核企业报送的贷款损失备案资料，与税收文件规定进行比对，核实企业有无按照规定报送资料及履行税前扣除相关程序。

11.贷款准备金计提范围事项

风险描述：银行税前扣除的贷款损失准备金，在按照税法规定的比例计提时，存在将准予提取贷款损失准备的贷款资产范围扩大的风险。

核查路径：审核银行提供的贷款损失准备金计算流程，核实计提范围是否准确，有无擅自扩大计提贷款损失准备金基数的问题；核实呆账核销和收回计算是否准确。

12.银行发行可转换债券的利息支出扣除事项

风险描述：银行发行可转换债券可在企业所得税税前扣除的利息支出，应根据“票面金额”、“票面利率”及“持有期间”计算确定，即实际发生并支付给可转换债券持有人的利息支出，超出部分应进行纳税调整。

核查路径：审核企业可转债利息支出的核算办法和会计核算科目，比较会计与税法差异。

13.中间业务企业所得税事项

风险描述：银行取得各类中间业务收入，如：代办保险手续费收入、代理发行、承销证券手续费收入、代销基金收入等，不缴或少缴企业所得税风险。

核查路径：审核银行相关制度性文件、合同等资料，检查总分行分成收入方式等，重点审核中间业务收入的相关会计科目以及纳税申报数据，确定是否存在上述风险。

14.国债利息收入税收优惠事项

风险描述：存在将国债转让收入作为企业所得税免税收入，造成少缴纳企业所得税的风险。

核查路径：审核国债交易交割单、国债交易台账，核实企业有无将应税收入作为免税收入处理，造成少缴纳企业所得税的情况。

15.股息、红利等投资收益所得税优惠事项

风险描述：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。企业存在将不符合免税收入条件的投资收益计入了免税收入，造成少缴纳企业所得税的风险。

核查路径：通过“投资收益”下的明细科目核算取得收入，并与科目“交易性金融资产” 、“可供出售金融资产”等科目进行比对分析

16.境外业务代扣代缴企业所得税事项

风险描述：商业银行在开展对外业务过程中，发生对境外银行或者分行支付利息，存在未按照《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定，履行代扣代缴企业所得税的义务。

核查路径：审核银行提供的向境外支付款项相关管理办法和境外业务的实际情况，核实是否存在未按照规定代扣代缴税收的情况。

17.工资薪金扣除事项

风险描述：属于国有性质的企业，其工资薪金超过政府有关部门给予的限定数额部分，存在未按照规定在所得税税前扣除的风险。

核查路径：审核银行工资管理办法、财务报表等相关资料，核实其工资薪金支出是否按照税法规定在所得税税前扣除。

18.各类奖金、津贴、补贴扣缴个人所得税事项

风险描述：银行向职工发放各种补贴补助、组织职工旅游所发生的费用等未与员工当期的工资薪金合并按照“工资、薪金所得”项目扣缴个人所得税；银行向职工支付的全年一次性奖金以及季度、半年奖金，未按规定计算并代扣代缴个人所得税。

核查路径：审核“应付职工薪酬”、“业务及管理费”等科目，并比对企业缴税情况。

19.劳务派遣工补贴扣缴个人所得税事项

风险描述：将直接发放给劳务派遣工的补贴存在未足额申报缴纳个人所得税的风险。

核查路径：审核“应付职工薪酬”、“其他应付款”“业务及管理费用”等科目，并比对企业个税扣缴情况，分析是否存在直接发放给劳务派遣工的补贴，未按规定代扣代缴个人所得税的风险。

20.劳务报酬扣缴个人所得税事项

风险描述：银行向独立董事、独立监事支付董事费、监事费，存在未按税法规定扣缴个人所得税的风险。

核查路径：审核分析“业务及管理费”、“其他业务成本”等科目，核实向独立董事、独立监事支付董事费、监事费，是否存在未按税法规定扣缴个人所得税的情况。

21.其他所得扣缴个人所得税事项

风险描述：银行在各类经营业务、企业庆典等活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得存在未按“其他所得”税目计算扣缴个人所得税的风险。

核查路径：审核分析“业务及管理费”、“其他业务成本”等科目。《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）

22.股权激励扣缴个人所得税事项

风险描述：银行对员工的股权激励，存在未按规定扣缴个人所得税的风险。

核查路径：审核企业是否有股权激励计划以及报备税务机关资料，核查对员工的股权激励，是否未按规定扣缴个人所得税。

23.借款合同未足额申报缴纳印花税事项

风险描述：银行借款合同存在未足额缴纳印花税的风险。

核查路径：统计各类贷款本期累计发生额，比对纳税申报表中的实际申报缴纳数额，核实是否存在少申报缴纳借款合同印花税的情况。

24.契税相关风险事项

风险描述：银行购置房产、取得抵债不动产时未及时申报缴纳契税（契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天）的风险。

核查路径：审核“固定资产”、“在建工程”、“抵债资产”等科目，查阅相关资料，核实是否存在上述风险。