先进制造业企业：区分不同情形，准确加计抵减

　　先进制造业在现代化产业体系中具有核心和主导地位，是一国工业实力和现代化水平的重要体现。统计数据显示，今年上半年，45个国家先进制造业集群主导产业产值合计超过10万亿元，彰显我国先进制造业良好发展态势。为进一步促进先进制造业发展，今年9月，财政部、税务总局联合发布《关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第43号，以下简称43号公告)，明确自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。结合笔者的经验看，企业在适用该政策时，应注意区分不同的情形。

　　43号公告第一条明确，本公告所称先进制造业企业，指高新技术企业(含所属的非法人分支机构)中的制造业一般纳税人，高新技术企业指按照《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2016〕32号)规定认定的高新技术企业。先进制造业企业具体名单，由各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门会同同级科技、财政、税务部门确定。也就是说，要想适用先进制造企业加计抵减政策，相关企业应具有高新技术企业资格，属于制造业一般纳税人，并且须列入其所在省(自治区、直辖市、计划单列市)工信等部门确定的先进制造企业名单中。

　　根据43号公告第三条规定，先进制造业企业按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后，区分三种情形加计抵减。

　　第一种情形是，抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。举例来说，A先进制造业企业2023年9月所属期销项税额为100万元，进项税额为150万元(均符合加计抵减条件，下同)，当月在加计抵减前应纳增值税额为0，当月形成留抵税额50万元。那么，A企业当月可计提加计抵减额为150×5%=7.5(万元)。在此情况下，已计提但尚未抵减的7.5万元，全部结转至下期抵减。

　　第二种情形是，抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减。举例来说，B先进制造业企业2023年9月所属期销项税额为150万元，进项税额100万元。B企业当月在加计抵减前应纳增值税额为150-100=50(万元)，其当月可计提加计抵减额为100×5%=5(万元)，可全部在当期进行抵减。加计抵减后增值税应纳税额为50-5=45(万元)。

　　第三种情形是，抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零;未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。举例来说，C先进制造业企业，2023年9月所属期销项税额为102万元，进项税额为100万元。其当月在加计抵减前应纳增值税额为102-100=2(万元)。在此情况下，C企业当月可计提加计抵减额为100×5%=5(万元)，抵减本期应纳税额2万元后，余额3万元，可结转下期继续抵减。

　　值得注意的是，43号公告第二条明确，按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

　　举例来说，D先进制造业企业2023年9月所属期销项税额为150万元，进项税额为100万元，进项税转出60万元(对应的进项税额前期已经加计抵减)。其当月在加计抵减前应纳增值税额为150-(100-60)=110(万元)，当月可计提加计抵减额为100×5%=5(万元)，当期调减加计抵减额为60×5%=3(万元)，当期实际可抵减加计抵减额为5-3=2(万元)，可全部在当期进行抵减。加计抵减后，D企业当期增值税应纳税额为110-2=108(万元)。

　　来源：中国税务报 2023年11月28日 作者：潘立昊 (作者单位：国家税务总局大连市税务局)