纳税自查与企业所得税汇算清缴(四)

第四讲 收入总额的纳税调整

一、确认时点的差异
1. 例如：利息、租金、特许权使用费，会计上：权责发生制；税法上：实施条例第18条、第19条、第20条规定，都按照合同约定的应收款日期确定。

例：租赁合同，租期三年，年租金100万元，租金在租赁开始日一次性收取300万元。递延收益按照权责发生制，申报所得税时作纳税调整：第一年，调增200万元；第二年、第三年分别调减100万元。三年后，递延所得税资产余额为零。

2. 商品销售收入：
会计准则五个条件：
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
3、与交易相关的经济利益能够流人企业。
4、收入的金额能够可靠地计量。
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

所得税税法四个条件：
1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3、收入的金额能够可靠地计量；
4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。——国税函【2008】875号

比较：税法不要求与交易相关的经济利益流入企业，所有权转移就行了。

3. 包装物押金逾期不退或超过一年不退，必须并入所得，调增所得，实际退还时，调减所得。

二、确认金额的差异
（一）会计上不确认损益，税法确认所得
例：接受捐赠，无法支付的款项、债务重组利得
企业会计制度：均计入资本公积
会计准则：计入营业外收入
税法：确认应税所得

（二）会计上确认损益，税法不确认所得
1.国税函【2009】375号：股权分置改革试点，上市公司从非流通股股东取得的对价，从非流通股股东取得的债务重组利得免征所得税。上市公司确认的营业外收入不征所得税，作纳税调减处理。

2.国债利息

（三）分期（超过三年）销售大型设备，会计上按现值计量，税法分期确认。
例：设备制造商销售大型设备一台，价款500万元，分五年收回，每年末100万元。会计上作账认为，收入500万中含有利息，100万元为年金，应折算成现值，假设现值420万元。作账：
借：长期应收款 500万
  贷：收入 420万

未确认的融资收益 80万

税法：每年确认收入100万元，第一年调减，以后调增。

（四）视同销售收入
税法：实施条例第25条；补充规定：国税函【2008】828号、国税发【2009】31号

注意：与其他税种视同销售规定的区别：

个人将外购房产对外投资，评估增值，以前不纳税，但是现在需要纳税，允许扣除的成本为没有评估前的历史成本。

个人以非货币性资产投资入股，视同销售，计征个人所得税。税款由被投资方代收代缴。
——国税发【2008】115号

投资、抵债、换取其它资产、用于对外捐赠，会计制度是不作收入的，要做纳税调整；而执行会计准则的单位本身是计入损益的，不需做调整。只有一种情况，非货币性资产交换在采取成本模式计量的情况下，会计制度的账务处理和会计准则是一样的。

视同销售收入也是计算广告宣传费、业务招待费的基数。