中小文化企业可享多项税收优惠政策

为了鼓励中小型企业发展，近期，国家不断出台扶持中小型企业的财税优惠政策，中小型文化企业欲享受到新政策带来的实惠，需要准确理解相关税收政策的内容，把握税收优惠适用对象和申报的流程。

整体来看，国家针对中小型企业出台的税收优惠政策主要集中在所得税和流转税两个方面。近期，财政部、国家税务总局发布的《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2014]34号）规定，“自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”2013年8月1日，财政部、国家税务总局颁布实施的《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号）规定：“对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税”。

上述两项政策对我国数量巨大的中小型文化企业影响重大，企业可以从以下几个方面去把握并申请税收优惠。
（一）“小微企业”与“小型微利企业”比较
从表述上来看，所得税减半征收政策针对的是“小型微利企业”，增值税、营业税免税政策针对的是“小微企业”。4月18日国家税务总局发布的《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第23号）明确“小型微利企业” 要符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条的规定，具体到“小型微利”文化企业，也即“年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元”。

财税[2013]52号文中提及的“小微企业”，根据2011年四部门联合发布的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号），文化行业被列入“其他未列明行业”范畴，并规定：“从业人员300人以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上的为中型企业；从业人员10人及以上的为小型企业；从业人员10人以下的为微型企业”。然而，根据52号文的规定，其适用对象主要采取的是月度销售的标准，并未明确上述“小微企业”标准是享受免税政策的前置条件。

（二）优惠政策的具体适用
根据最新国家税务总局公告2014年第23号文的规定，“符合条件的小型微利企业，在年度中间可以自行享受优惠政策。年度终了进行汇算清缴，同时，将符合小型微利企业条件的从业人员和资产总额情况说明，报税务机关备案即可。”因此，小型微利文化企业享受所得税减半优惠政策，不再执行企业申请、税务机关批准的管理方法，统一改为备案方式。新规定将核定征收类型的小微企业也纳入优惠范围，同时明确，符合条件的企业“可以自预缴环节开始享受优惠政策，并在汇算清缴时统一处理”；对于新办的小型微利企业，预缴时累计实际利润额或应纳税所得额不超过１０万元的，可以按照减半征税政策预缴税款。

需要注意的是，增值税、营业税免税政策方面，其月度销售额2万元的标准属于免征额范畴，与现行执行的个体工商户2万元的起征点概念不同，如果小微文化企业月销售额超过2万的标准，要全额按照相应的增值税或营业税税率申报纳税，而针对个体工商户的起征点意味着，超过2万元的部分方产生纳税义务，这一规定对于月营业额处于2万元临界点的企业而言，需要谨慎把握。

（三）政策评价
我国中小型文化企业众多，绝大部分均符合上述“小微企业”或“小型微利企业”范畴，然而，享受上述优惠政策的实质标准是“应纳税所得额”、“月销售额”，无论是10万元的年应纳税所得税额，还是2万元的月度销售额标准，从实际来看，符合条件的企业在“小微企业”或“小型微利企业”中也属于规模偏小的一类，对于稍有规模的企业很难达到税收优惠政策适用条件。根据统计，小微企业免征增值税（营业税）政策实施半年以来，北京市共有209.3万户次纳税人申报免征增值税（营业税），但是免征的税额仅有1.14亿元，国家应该继续扩大两政策的适用范围。

事实上，当前文化企业可以享受的税收优惠政策不限于上述两类，2014年1月8日，科技部、财政部、国家税务总局联合下发《关于在中关村国家自主创新示范区完善高新技术企业认定中文化产业支撑技术等领域范围的通知》(国科发[2014]20号)，该文件将“高技术服务业”领域中“文化产业支撑技术”的外延大大扩充，符合条件的文化企业可以享受15%的所得税优惠政策，并可申请研发费用加计扣除优惠。根据相关文件，该政策有望扩大到全国范围内适用，届时在知识产权、高新收入、研发费用等指标符合要求的中小文化企业亦可以申请高新资格。

此外，我国正在积极推进的“营改增”也较早把部分文化创意服务企业纳入改革范围，其中小规模纳税人文化企业可以按照3%的征收率缴纳增值税，对于年销售额超过500万的一般纳税人中小型文化企业则可以按照6%的税率进行抵扣纳税，对于进项税额较多的企业，税负也会有明显的下降。

刘天永，北京市华税律师事务所主任，全国律协财税法专业委员会副主任

最新相关政策——
国发[2014]10号 国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见   
《关于加快发展对外文化贸易的意见》（国发[2014]13号）   
财税[2013]87号 财政部 国家税务总局关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知 
2013年文化创意企业税收新政总结与影响分析      税收优惠力挺“文化出口”   
走出去文件企业再获税收优惠扶持      “文化事业建设费”税收新政策 

附   录——国发[2014]13号文有关财税支持部分条款      
    （二）加大财税支持。
    1.充分发挥财政资金的杠杆作用，加大文化产业发展专项资金等支持力度，综合运用多种政策手段，对文化服务出口、境外投资、营销渠道建设、市场开拓、公共服务平台建设、文化贸易人才培养等方面给予支持。中央和地方有关文化发展的财政专项资金和基金，要加大对文化出口的支持力度。

    2.对国家重点鼓励的文化产品出口实行增值税零税率。对国家重点鼓励的文化服务出口实行营业税免税。结合营业税改征增值税改革试点，逐步将文化服务行业纳入“营改增”试点范围，对纳入增值税征收范围的文化服务出口实行增值税零税率或免税。享受税收优惠政策的国家重点鼓励的文化产品和服务的具体范围由财政部、税务总局会同有关部门确定。 

    3.在国务院批准的服务外包示范城市从事服务外包业务的文化企业，符合现行税收优惠政策规定的技术先进型服务企业相关条件的，经认定可享受减按15%的税率征收企业所得税和职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分税前扣除政策。