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（五）企业分立，当事各方应按下列规定处理：
1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。
2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。
3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。
4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
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分立分为新设分立和存续分立，4号公告要求报送清算资料的是新设分立，没有提到存续分立需要备查的资料。其报送资料，同其他清算报送资料相似。
存续分立，例如：A公司有资产计税基础100万元，公允价值200万元，负债50万元。A公司注册资本为50万元。
A公司有两个股东B1\B2，分别占60%、40%股份，按照经营计划将A公司分立为两个企业A企业和A1,存续分立企业与分立企业各占50%净资产。
1、相当于A公司进行减资分配，分配出去的资产确认所得50万元，应缴纳企业所得税12.5万元。确认留存收益37.5万元。
2、被分配的净资产为87.5元的资产+25万元的负债。
两个股东合计应确认所得：（87.5-25）-50/2=37.5（万）
3、股东将接受分配的资产投资到分立企业A1，资产的计税基础按照87.5确认，同时确认25万负债。
即：存续分立只对被分立资产按照分配处理。即，只有分立出去的资产，其隐含增值才需要得到实现。
如果新设分立两个公司A1和A2，则对A公司做清算处理。
1、A公司视同清算处理，实现所得100万元，清算所得税25万元。新设分立中，资产的隐含增值全部得到了实现。
2、股东分得的剩余财产为（200-25）-50=125（万元）
股东实现所得=125-50-75=0（万元）
3、股东将分得的剩余财产投资成立两个公司，每个分立企业资产的计税基础为87.5万元，分得的负债为25万元。
即：新设分立所有资产的隐含增值均要得到实现。
疑问：在存续分立中，股东计算所得时，是否允许扣除享有的未分配利润、盈余公积份额？
“如果允许扣除的话，本例中，股东无股权转让所得”。
国税发[2000]118号文件曾经规定，清算性股利，先扣除享有的股息红利所得，然后扣除股权投资的计税基础，计算股权转让所得。虽然118号文件失效了，但是分立中的分配是否可以看做是实质上的清算性股利，允许扣除未分配利润、盈余公积呢？
个人观点，认为可以，但是没有依据。
当然新设分立中，由于被被分立企业要按照清算处理，因此其未分配利润和盈余公积，理所当然在股东所得中扣除。
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