国税发[2009]88号 国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知[全文废止]

　　第四章 现金等货币资产损失的认定

　　第十三条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收(预付)账款损失等。

　　第十四条 企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：

　　(一)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);

　　(二)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件;

　　(三)对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;

　　(四)涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。

　　第十五条 企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据：

　　(一)企业存款的原始凭据;

　　(二)法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件;

　　(三)政府责令停业、关闭文件等外部证据;

　　(四)清算后剩余资产分配的文件。

　　第十六条 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：

　　(一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件;

　　(二)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

　　(三)工商部门的注销、吊销证明;

　　(四)政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件;

　　(五)公安等有关部门的死亡、失踪证明;

　　(六)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明;

　　(七)与债务人的债务重组协议及其相关证明;

　　(八)其他相关证明。

　　第十七条 逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

　　第十八条 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。

　　第五章 非货币资产损失的认定

　　第十九条 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失等。

　　第二十条 存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)存货盘点表;

　　(二)存货保管人对于盘亏的情况说明;

　　(三)盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据);

　　(四)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

　　第二十一条 存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：

　　(一)单项或批量金额较小(占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同)的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明;

　　(二)单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明;

　　(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明;

　　(四)企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件;

　　(五)残值情况说明;

　　(六)企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

　　第二十二条 存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料;

　　(二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

　　(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第二十三条 固定资产盘亏、丢失损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：

　　(一)固定资产盘点表;

　　(二)盘亏、丢失情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失，企业应逐项作出专项说明，并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明;

　　(三)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

　　第二十四条 固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：

　　(一)企业内部有关部门出具的鉴定证明;

　　(二)单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损，可由企业逐项作出说明，并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明;

　　单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明。

　　(三)自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等;

　　(四)企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件;

　　(五)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第二十五条 固定资产被盗损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料;

　　(二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

　　(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第二十六条 在建工程停建、废弃和报废、拆除损失，其账面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)国家明令停建项目的文件;

　　(二)有关政府部门出具的工程停建、拆除文件;

　　(三)企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告;

　　(四)工程项目实际投资额的确定依据。

　　第二十七条 在建工程自然灾害和意外事故毁损损失，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)有关自然灾害或者意外事故证明;

　　(二)涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明;

　　(三)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。

　　第二十八条 工程物资发生损失的，比照本办法存货损失的规定进行认定。

　　第二十九条 生产性生物资产盘亏损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：

　　(一)生产性生物资产盘点表;

　　(二)盘亏情况说明，单项或批量金额较大的生产性生物资产，企业应逐项作出专项说明;

　　(三)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

　　第三十条 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：

　　(一)企业内部有关部门出具的鉴定证明;

　　(二)单项或批量金额较大的生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定部门的鉴定报告;

　　(三)因不可抗力原因造成生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如林业部门出具的森林病虫害证明、卫生防疫部门出具的疫情证明、消防部门出具的受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告等;

　　(四)企业生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡情况说明及内部核批文件;

　　(五)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第三十一条 对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;

　　(二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

　　(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第三十二条 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为资产损失。