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谁动了我的“物品”－也谈“自己使用过的物品”和“旧货”
从小读圣人的书，都知道“万般皆下品，只有读书高”，看了了兄的“旧货，你为什么如此闹心”后，才知道时至今日，卖个破烂也是颇受国家关注的事情。于是乎查阅了与此有关的新文件（包括新增值税暂行条例及实施细则、财税（2008）170号文、财税（2009）9号文和国税函（2009）90号文），仔细研究下方才明白，卖破烂卖大发了，交税也是件挺复杂的事。倒应了那句话：“不看不知道，世界真奇妙。”按照俺学习税收法规的惯例，一般是首先确定纳税人，其次确定征税对象和范围，再次根据已确定的纳税人和征税对象确定适用税率，最后按照规定的计算公式计算应纳税额。以下依此顺序逐项说明。
一、纳税人
这个似乎就不用赘述了，暂行条例中已经有明确规定“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人”（条例第一条），其中，“个人”，“是指个体工商户和其他个人”（实施细则第九条）。而根据销售额的判定，可分为一般纳税人和小规模纳税人。
二、征税对象
这是第一个让我挠头的东西。在《增值税暂行条例》（国务院令地538号）第15条关于免税的规定中，第一次出现了“自己使用过的物品”这个说法；其后，在170号文中出现了“自己使用过的固定资产”（或称“已使用的固定资产”）；到9号文，摇身一变为“自己使用过的固定资产”、“自己使用过的除固定资产以外的物品”以及“旧货”，而所谓的“旧货”，不包括“自己使用的物品”（见财税（2009）9号文）；到税总下发国税函（2009）90号文的时候，在“第四条 关于销售额和应纳税额”的描述中，有关一般纳税人的征税对象是“自己使用过的物品和旧货”，小规模纳税人则是“自己使用过的固定资产和旧货”。
想了几天，除了能把“自己使用过的物品”中“自己使用过的除固定资产以外的物品”按会计科目归并为存货项目外，一直没明白“自己使用过的物品”和“旧货”有什么区别；而如果不弄清楚这其中的区别，相关的适用税率就无法确定，应纳税额也就无法正确计算，可现在的刑法中，逃避税款，那可是重罪。无奈之下，只有向税务官员请教，得到的答复是：如果购进时的“物品”是新的，自己使用过以后再出售，属于销售“自己使用过的物品”；如果购进的就是销售方已经使用过的物品，自己使用过以后再出售，属于销售“旧货”。恍然大悟之下，回家教育儿子的第一句话，就是要让他学好中文。我国的文字，真是博大精深！
三、适用税率和应纳税额
好容易弄明白了“自己使用过的物品”和“旧货”的区别，接下来对于适用税率和应纳税额的学习，却更让我犹如靖哥哥初至桃花岛，快不会走路了。
（一）、适用税率。
按个人的理解，“适用税率”可以解释为适合（该类纳税人或征税对象）使用的税率。此次学习的文件中，涉及的适用税率应该包括以下两类：
1、征收率:2％（9号文第二条第一项第二点第一款），3％，4％，6％（自来水公司）；
2、税率:13％，17％。
（二）按纳税人或征税对象确定适用税率
首先，将征税对象分为“自己使用过的物品”和“旧货”两类，
1、一般纳税人
1）销售旧货
按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税（见财税9号文）。计算公式：
销售额=含税销售额/(1+4%)
应纳税额=销售额×4%/2（见国税函90号文）
问题开始出现。
按财税9号文第二条第（四）项中列举的三种一般纳税人（即寄售商店、典当业、免税商店，简称三种人），除免税店以外，如果寄售商店和典当业销售的货物为“旧货”（按前文对旧货的定义）的话，那么是否只要有“自己使用过的” 证据，对于其销售的寄售物品和死当物品是否可按4％减半征收？还是仍按规定“依4％征收率计算缴纳增值税”？不解。
所幸此问题只涉及特殊行业，没有普遍性，暂且搁置。
2）销售自己使用过的物品（暂且将“物品”分为非固定资产项目和固定资产项目）
A、销售自己使用过的固定资产
①、属于条例第十条列举的固定资产，即：
用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（指纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，见实施细则第二十五条）
按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
②、其他固定资产，按时间和地区划分。
总之一句话：固定资产没实行抵扣前，按简易办法依4%征收率减半征收增值税；固定资产实施抵扣后，按适用税率征收增值税。
B、销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按照适用税率征收增值税。
问题又来了。
其一，固定资产的取得途径，地球人都知道，一般有外购、自制、接受捐赠、债务重组、非货币性交换等，可文件中只对外购和自制做了规定，其他途径取得怎么办？想了半天，保险起见，一齐“视同外购”吧。
其二，确定什么是“适用税率”，这也是个让人头疼的问题（见了了了之《旧货，你为什么如此闹心！》中相关部分，了兄“不抛弃，不放弃”的观点，让我每每一想起就不禁莞尔）。简单起见，按征税对象确定吧。但涉及的税率就会很多了：4％（三种人），6％（自来水厂），13％，17％。
简单举个例子：某自来水厂，将其购进作为存货项目的自来水自用（比如冲洗设备，或是洗手间等）后（外购自用不视同销售，仅仅是不得抵扣而已，见实施细则第四条），通过其设备将自用后的自来水循环净化后出售，作为“自己使用过的物品”，按适用税率6％（见财税9号文第3条）计算缴纳增值税。（点评：此例似乎是极端了一些）
2、小规模纳税人
这是最让我无法理解的部分。还是先从“旧货”说起罢。
1）旧货
按财税9号文的规定，只要是销售旧货，均“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”，依此理解，计算公式为：
销售额=含税销售额/(1+4%).应纳税额=销售额×4%/2
但到了国税函90号文中，小规模纳税人销售旧货的计算公式变成了：
销售额=含税销售额/(1+3%).应纳税额=销售额×2%
前后两个公式截然不同！
个人的理解，此种规定冲突，如果从两个文件的法律级次来看，应该按财税9号文执行。但谨慎起见，再次请教税务官员，得到的答复（口头）是：两个文件并不冲突，计算公式按国税函90号文执行。不解之下，再问。解释是：其一，暂行条例中小规模纳税人执行的征收率为3％，因此分母中的征收率按3％确定；其二，9号文规定是“依照4%征收率减半征收”，而4％减半即为2％，因此，公式中用于计算应纳税额的“税率”依2％。
雷倒！！！！
2）销售自己使用过的物品（仍将“物品”分为非固定资产项目和固定资产项目）
财税（2009）9号文:“小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。”
按上述文件理解，计算公式分别为：
①、销售自己使用过的固定资产
销售额=含税销售额/(1+2%),应纳税额=销售额×2%
②、销售自己使用过的除固定资产以外的物品
销售额=含税销售额/(1+3%),应纳税额=销售额×3%
国税函（2009）90号文
“小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：
③、销售额=含税销售额/(1+3%)
应纳税额=销售额×2%”
细心点的同志都能看出来，上述90号文的文字中，征税对象从一般纳税人的“销售自己使用过的物品和旧货”转变成了小规模纳税人的“销售自己使用过的固定资产和旧货”。亦即对于小规模纳税人销售“自己使用过的除固定资产外的物品”，按3％征收率计算。
但问题接踵而至，固定资产怎么办？
没办法，有事问政府吧。得到的答复仍然和以前一样，按国税函90号文执行，而且并不冲突，原因：其一，暂行条例中小规模纳税人执行的征收率为3％，因此分母中的征收率按3％确定；其二，9号文规定是“减按2%征收率征收”，因此，公式中用于计算应纳税额的“税率”依2％。
至此，我真真是无言了，还真是“命苦不能怪政府”啊。
想起电影《赤壁》中，诸葛亮初次演练八门金锁阵时，周郎和诸葛的两句对话（原话记不太清了，大致是这个意思吧）：
周郎：八门金锁阵是个老掉牙的阵法。
诸葛：那也要看谁来用。
虽然是我从税务局听来的概念，但由此概念引申出一个问题，
前提一：其他个人销售自己使用过的物品免征增值税；
前提二：“自己使用过的物品”＝购买新“物品”＋自己使用
事件：2006年我买了一辆新车，用到2009年我打算换车了，于是将2006年买的车卖了。
涉税问题：我卖车这件交易是否应交增值税？如果交，按什么交？
答案一：免征增值税。原因，我是其他个人，我卖的车属于“自己使用过的物品”，不属于“旧货”，按条例规定免税；
答案二：按4％征收率简易办法减半征收。但计算公式无法明确（到底分母是（1＋3％）还是（1＋4％）？）。
请大家讨论一下，那个答案更正确？
dltsx:
关于销售“自己使用过的物品”和销售“旧货”的区别和联系
1.联系：都是“使用过的物品”。
2.区别：物品使用人和销售人不同。
在销售“自己使用过的物品”中，物品的使用人和销售人为同一人。
在销售“旧货”中，物品的使用人和销售人为两人。
3.说明。
销售“旧货”是他人使用过物品，你去销售。
4.文件：
纳税人销售旧货，是一种纯商业行为，一般为购买使用过的物品，再对外销售。如二手货经营单位。
“所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。”（财税[2009]9号）
haihan235:
其实搞清楚很简单，
我将个小故事：
我也一直搞不清楚，就问税总某处长，由于电话中不能细说，他就说了句：
“所谓物品对应会计和税法上的固定资产；所谓旧货对应会计上的存货和税法上货物”
不知道是我听错了，还是就这样说的。哈哈。大家明白了没有。
shccpa:
赞同你对“适用税率”的理解。我根据自己的理解将财税（2008）170号、财税（2009）9号和国税函（2009）90号整理如下：
（一）定义
1、纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
2、纳税人销售旧货所称的旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 |
