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关于《关于明确若干税款征收标准的公告》解读
2013年06月05日 江苏省地方税务局
最近，江苏省地方税务局发布了《关于明确若干税款征收标准的公告》（苏地税规[2013]2号）（以下简称《公告》），对税款征收中涉及的成本利润率、应税所得率和预征率等进行了统一明确。《公告》生效后，全省税款征收标准统一按公告规定的具体标准执行。为帮助税务机关和纳税人更好地理解和掌握这一文件，现对公告的发文背景和主要内容解读如下：
一、发文背景
近几年来，随着依法行政的深入推进，各级地税机关的执法规范性明显提高。但是，在税款核定征收方面，各地仍然存在标准不统一的问题，导致全省的税负不一致，影响了税收执法的严肃性。为了正确实施税法，促进全省税负公平，提高纳税遵从度，省地税局对税款征收中涉及的征收标准进行全面清理。在多次听取基层意见的基础上，在国家有关规定的范围内，对相关征收标准进行统一明确，实现成本利率润、应税所得率、预征率等征收标准在全省规范统一，为此，省地税局制定了《关于明确若干税款征收标准的公告》。
二、公告主要内容
（一）第一条
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十条规定，成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。我省原规定，该成本利润率暂由各省辖市地方税务局在５％－２０％的幅度内确定，并报经省地方税务局批准后执行。同时，《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）规定，开发产品的成本利润率不得低于15%。考虑到同一行业不同税种的成本利润率应尽量统一，因此，《公告》第一条作出如下规定：《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第52号）第二十条中核定营业额的成本利润率确定为：销售不动产的成本利润率为15%，其他应税行为的成本利润率为5%。
（二）第二条
《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）规定，开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。《公告》第二条作出如下规定：国家税务总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第七条中确认收入的成本利润率确定为15%。
（三）第三条
《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第七条规定，成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。我省之前未对该成本利润率进行明确。该成本利润率我省主要涉及石油企业，利润水平较高，经典型调查，确定该成本利润率为20%，略低于典型调查的结果。《公告》第三条作出如下规定：《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》（财政部令第66号）第七条中计算组成计税价格的成本利润率确定为20%。
（四）第四条
国家税务总局《企业所得税核定征收办法》（试行）（国税发〔2008〕30号）第八条规定了“应税所得率”各行业对应的区间。实际工作中，各省辖市执行的应税所得率略有不同，造成不同省辖市间税负的差异。为了规范该应税所得率，我省相关应税所得率统一按规定的下限执行。同时，考虑到“其他行业”中的部分行业利润水平较高，按10%的应税所得率征收企业所得税税负偏低，因此，允许各省辖市局在按规定进行相关测算并经省地税局同意后，可以在规定的范围内另行确定“其他行业”中的部分行业的应税所得率。
（五）第五条
财政部、国家税务总局《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号）第九条规定了“应税所得率”各行业对应的区间。实际工作中，各省辖市执行的应税所得率略有不同，造成不同省辖市间税负的差异。为了规范该应税所得率，我省相关应税所得率统一按规定的下限执行。同时，考虑到“其他行业”中的部分行业利润水平较高，按10%的应税所得率征收个人所得税税负偏低，因此，允许各省辖市局在按规定进行相关测算并经省地税局同意后，可以在规定的范围内另行确定“其他行业”中的部分行业的应税所得率。
（六）第六条
国家税务总局《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》（国税发〔1996〕127号）第六条规定，建筑安装业个人所得税具体核定办法由县以上（含县级）税务机关制定。我省《关于建筑安装业个人所得税核定征收比例问题的公告》（苏地税规〔2011〕5号）规定，采取按照工程价款的一定比例核定征收税款办法的，核定征收的比例不低于工程价款的8‰。实际执行中，我省绝大部分地方按执行，少数地方按高于8‰的标准执行，导致税负存在差异。为了规范该比例，《公告》第六条规定：国家税务总局《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》（国税发〔1996〕127号）第六条中建筑安装业个人所得税的核定方法明确如下：采取按照工程价款的一定比例核定征收税款办法的，核定征收的比例为工程价款的8‰。
（七）第七条
《国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知》（国税发〔2010〕53号）第二条中规定，东部地区省份土地增值税预征率不低于2%，各地要根据不同类型房地产确定适当的预征率。我省各省辖市对不同类型的房地产确定了预征率，预征率均不低于于2%，但是分类标准各地区别较大。为了规范土地增值税的预征管理，对我省土地增值税预征率进行了统一规范，考虑到不同区域的土地增值情况的差异，《公告》第七条对不同类型的房地产根据房地产所在区域的不同，分别确定了土地增值税预征率。房地产开发企业开发的项目分别位于市区和县城的，应分别按照对应的预征率预征土地增值税。全省土地增值税按照《公告》规定的预征率进行预征后，应根据土地增值税清算结果，多退少补。
（八）第八条
《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2004〕150号）第四条规定，地方税务机关核定征收印花税，应根据纳税人的实际生产经营收入，参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签订情况，确定科学合理的数额或比例作为纳税人印花税计税依据。根据该规定，全省已明确了核定征收印花税的应税凭证类型，并由各省辖市局根据本地实际，在省局规定的幅度内确定核定征收印花税的核定比例，各地的核定比例不统一。为规范全省核定征收印花税，《公告》第八条对不同应税凭证的印花税核定比例进行了统一明确。
（九）考虑到2013年初至今企业所得税、个人所得税的核定征收已按核定的应税所得率征收，为了保证所得税核定征收管理的连续性，《公告》规定第四条、第五条自2014年1月1日起施行。其他规定自2013年7月1日起施行。 |
