简化增值税征税率与营改增同步推进

来源:证券日报 作者:徐 科 人气: 时间:2014-06-20
摘要:  财政部发文决定简并和统一增值税征收率,将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%,于今年7月1日起执行。接受《证券日报》记者采访的业内专家表示,中国增值税税率多达7档,简化合并增值税征税率,有助于减少因税率档位过多而产生的寻租空间...

  财政部发文决定简并和统一增值税征收率,将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%,于今年7月1日起执行。接受《证券日报》记者采访的业内专家表示,中国增值税税率多达7档,简化合并增值税征税率,有助于减少因税率档位过多而产生的寻租空间。未来营改增完成后,增值税的税率和征收率有可能进一步简化到3-4个档位。

    相关政策——财税[2014]57号 财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知 

  “随着营改增的深入推进,增值税存在多档税率,会出现无法确定适用哪个税率、或者部分纳税人故意使用低税率的情况。”普华永道中国大陆及香港地区间接税主管合伙人胡根荣在接受《证券日报》记者采访时表示,目前看来,营改增可能要分为两步走:第一步是将试点行业全部纳入营改增;接下来会进一步对多档增值税税率税率进行简化合并档次。

  “这次调整是整个营改增扩大范围以及未来改革的一个重要环节。”中国国际经济交流中心经济学家徐洪才在接受《证券日报》记者采访时表示,今后要进一步扩大营改增的覆盖面,同时还要完善中央和地方增值税的分配体制,最终实现增值税立法。在目前情况下,此次增值税减并税率是在税制改革方面迈出了一小步,也是一个进步。

    相关政策—— 
    增值税税率及征收率总结(“营改增”之后)            增值税优惠政策汇总 

  今年3月,财政部税政司发布《2013年营改增试点运行情况》报告称,营改增试点后,试点企业总体实现减税。同时,其下游企业因抵扣增加也普遍减税。据统计,2012年减税426亿元,2013年减税额猛增至超过1400亿元。

  而此次增值税简并统一的税改新政,无疑进一步体现了结构性减税的总基调。据徐洪才介绍,根据原有政策,自来水和小型水电企业是按照13%征收增值税,但由于进项税额抵扣较少,企业税负较重,绝大多数企业都是选择按照6%简易征收。而改革后按照3%的征收率,企业名义税负将直接降低一半。

  “简化税制是一个缓慢渐进的过程,并不代表全部实行统一税制。若不加区别对待,不体现差别,便无法体现税收本身的调节功能。”中央财经大学财政学院财税研究所所长曾康华强调,究竟实行哪一税率是适当的,不只要看税制本身,还要看宏观层面能否促进经济增长,纳税人是否感到公平等,以求最终达到公平、效率和刺激经济增长相互协调统一的目的。

    相关政策——
   《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号

   《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号

    国税函[2009]90号 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知  

简并增值税征收率政策对比实务表 <小陈税务

事项
一般纳税人销售自己使用过固定资产(符合简易计税方法条件的)
按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。计算:含税卖价/(1+3%)*2%
按简易办法依4%征收率减半征收增值税
纳税人销售旧货
县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力
依照3%征收率
依照6%征收率
建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。
用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
自来水
商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)
寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)
依照3%征收率
依照4%征收率
典当业销售死当物品
经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品

   简并增值税征收率前后政策对比表<徐贺>

简并后的新政
财税[2014]57号的规定
简并前的旧政
财税[2009]9号财税[2008]170号的规定
为进一步规范税制、公平税负,经国务院批准,决定简并和统一增值税征收率,将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。
 
财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)第二条第(一)项和第(二)项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。
二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行,不得抵扣进项税额:
(一)纳税人销售自己使用过的物品,按下列政策执行:
1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
(二)纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条第(二)项和第(三)项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。
2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;
2008年12月31以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税
财税[2009]9号文件第二条第(三)项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。
(三)一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:
1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。
2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。
4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
5.自来水。
6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。
三、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
财税[2009]9号文件第二条第(四)项“依照4%征收率”调整为“依照3%征收率”。
(四)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税:
1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);
2.典当业销售死当物品;
3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。
四、本通知自2014年7月1日起执行。
 
总结:财税[2014]57号文只是一个征收率的简并调整和降低,并不涉及其他实体政策的变化,但是一般纳税人销售使用过固定资产等特殊项目具体计算增值税时相应的公式应该调整为:销售额=含税销售额/(1+3%)应纳税额=销售额×2% 和现行的小规模纳税人计算销售使用过的固定资产增值税的公式是一致的。这个问题需要国家税务总局尽快修改完善《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函[2009]90号),否则执行中又会出问题了。

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