劳务派遣公司作为员工的法定雇主,用工单位同派遣公司签订劳务派遣协议,用工单位负责派遣员工的工作管理,派遣公司负责派遣员工的人事管理,即用工单位将人事行政管理的大部分工作,通常包括为派遣员工办理录用退工手续、工资发放、福利发放、各类社会保险、住房公积金、代扣代缴个人所得税、档案接转、户口落实等双方约定好的工作转由劳务派遣公司完成。 一、劳务派遣公司税收管理现状 2、劳务公司与劳务中介认定标准不统一。如部分劳务公司虽与派遣人员签订了劳动合同,与用工单位签订了劳务合作协议,但并未收取也未代为发放或办理劳动力的工资和各类保险,实际只承担了中介活动,该类公司也仅就取得的管理费收入申报纳税,却按照用工单位要求全额开具发票。 3、收入发放不规范。有的劳务公司只发工资,或将社会保险及住房公积金与工资打包一起发给派遣人员。 4、计算营业税扣除凭证不齐全、不规范,发票开具不符合要求。如有的劳务派遣企业仅以自制的工资表或其他表格作为扣除工资、社会保险费缴纳凭证,向用工单位开具的全额发票未注明支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金。 5、个人所得税扣缴政策不统一,适用税目不明确。尤其是用工单位直接发放给派遣人员的加班费及为调动派遣人员工作积极性而额外发放的奖励性基金,如中餐补助、节假日加菜费等福利费,因派遣人员与用工单位没有雇用关系,用工单位究竟是按劳务报酬所得还是按工资、薪金所得扣缴个人所得税,目前没有明确的政策依据,从而造成个人所得税扣缴政策不统一。 6、派遣单位、用工单位对支付给派遣人员的工资、社会保险和三项经费的企业所得税税前扣除不规范。如劳务派遣企业支付给被派遣劳动者的工资和为被派遣劳动者缴纳的社会保险费和住房公积金等,进行了税前扣除,而用工单位也对支付给被派遣劳动者工资、社会保险费和住房公积金等到各项费用进行了企业所得税税前扣除。 二、规范劳务派遣公司税收管理的建议 1、查看劳务公司工商营业执照或公司章程并结合具体的劳务协议,对从事具有服务业性质工作的劳务公司,应适用“服务业”税目。 2、享受营业税差额征税的劳务派遣企业应同时满足以下条件即差额征税前置条件: (2)劳务派遣企业依法与接受被派遣劳动者的用工单位签订劳务派遣协议,用工单位和被派遣劳动者之间没有雇佣关系; (3)劳务派遣企业按规定为被派遣劳动者支付工资、福利、上缴社会保险费(包括养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等)和住房公积金。 对仅向企业和劳动者提供劳务信息服务,收取管理费的劳务中介公司实行全额征税。密切与社会保障等相关部门的配合,规范劳务派遣工作程序,加强信息共享,不定期对劳务派遣公司和用工单位的检查评估,对于不符合条件的劳务公司一律按全额征税。杜绝滥用税收优惠政策行为的发生,确保税收公平。 3、加强劳务派遣公司的日常税收管理,确保计算营业税扣除凭证的真实、有效和发票的规范开具。 明确个人所得税扣缴制度。正常情形下被派遣劳务人员的工资、福利由派遣公司发放,但如果用工单位发放了劳务派遣人员加班费、奖金、中餐补助、节假日的加菜费等福利,根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定,个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。同时参照,《国家税务总局稽查局关于中国移动税收专题检查有关问题的通知》(稽便函〔2008〕115号)第三条第(九)项关于派遣员工扣缴义务人问题规定,如果派遣方和用工单位都支付薪资,两方都属于扣缴义务人,应按照规定扣缴税款,但个人同时要按规定向主管税务机关办理自行纳税申报;如果只有一方支付薪资,则支付方为扣缴义务人。应由支付方用工单位代扣代缴该人此笔所得的个人所得税。对于税目适用问题,因工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动,劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。虽然劳务派遣工与用工单位没有雇佣关系,但也不是劳务派遣工个人独立提供劳务取得的报酬,是劳务公司派遣他们去提供劳务而取得的报酬。因此,用人单位支付给劳务派遣人员的加班费、奖金等福利,从本质上说还是属于工资、薪金所得,应按工资、薪金所得计征个人所得税。 4、规范工资、保险和三项经费的企业所得税税前扣除行为。 (2)劳务派遣企业以被派遣劳动者的工资为基础,按照《企业所得法》及其实施条例规定的比例和标准据实列支的职工福利费、职工教育经费和实际拨缴的工会经费,可以税前扣除。 参考文献: 作者单位:九江市地税局 劳务派遣用工税收政策 关于劳务派遣业务征税问题 建筑劳务公司税收的具体种类介绍 建筑劳务公司的基本税种有以下几种,接下来江西省迅升建筑劳务有限公司为大家做详细的介绍: |
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