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案 例——
近日，纳税人李某向笔者咨询代开发票事宜。按照常规，只要双方有真实交易，提供合同等相关证据，填制《代开发票申请表》，可以到主管税务机关申请代开相应发票，不会有什么难度。但是，笔者仔细了解情况后，才明白事情不是那么简单。
李某是成都市某区村民，近两年利用空置的住房改建鸡舍，接受甲公司的委托，采用“公司+农户”的形式，为甲公司饲养肉鸡。合作方式是：甲公司提供鸡苗、饲料、兽药，李某负责饲养，肉鸡长成后，由甲公司收回，甲公司按照3元/只的价格支付代养费用。今年，甲公司要求李某扩大养殖规模，于是李某在村里租了一块地，修建了养鸡场，聘请村民20人帮工。上月出笼肉鸡10万只，李某可以收30万元代养费，但甲公司要求李某出具发票后，方能支付代养费用。李某没有办理税务登记证，没有领购发票，只好到税务机关代开发票。税务机关按照服务业征收5.55%的营业税金及附加，另外按收入额的3%核定征收个人所得税后代开了发票。李某缴税后一算账，饲养这批肉鸡，支付了工人工资20万元，水电费3万元，支付场地租金及养鸡场折旧摊销共计5万元，缴纳税款30×（5.55%+3%）=2.565万元。结果辛苦几个月，反倒亏损0.565万元，还不如前两年的收入（前两年因为收入没有达到起征点，未缴税）。
为鼓励“公司+农户”经营模式的推广，国家税务总局7月份发布了《关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的通知》国家税务总局公告2010年第2号，规定以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。此政策在实际执行中仍然存在一些问题，亟待完善。
案例分析——
一、从农户的角度分析
1.李某是农户还是个体工商户？
在本案例中，李某在建养殖场以前，属于农户。李某租赁土地、修建养鸡场、聘请村民帮工后，有资金、具备一定生产规模，应该属于个体工商户。根据《城乡个体工商户管理暂行条例》规定，从事工商经营活动必须依法核准登记，同时，根据《国家税务总局关于个体工商户建账管理暂行办法》等相关法规规定，李某应该建账管理。
2.李某应缴纳营业税还是增值税？
如果李某依法注册登记，领取营业执照，成为个体工商户———乙养殖场，继续从事上述“代养”业务。那么，根据国家税务总局《关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）规定，乙养殖场应该按照服务业缴纳营业税金及附加。如果乙养殖场自行买鸡苗、饲料、兽药等，肉鸡出笼后，销售给甲公司，那么，根据《增值税暂行条例》第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。问题在于，同样是养殖业务，自己饲养则免征流转税，代他人养殖则应征流转税，差别很大。
3.李某该缴多少个人所得税？如上所述，李某未建账，按照收入总额的3%核定征收，缴纳个人所得税0.9万元。如果李某建账，当月亏损，不缴纳个人所得税。这样就出现了问题，规模小而盈利，不缴税；规模大了亏损，因未建账还要缴税。
二、从公司的角度分析：
1.“公司+农户”还是“公司+个体工商户”？
在李某兴建养殖场以前，甲公司与李某签订委托养殖合同，无疑是“公司+农户”的经营模式。在李某兴建养殖场，注册成为个体工商户后，就成了“公司+个体工商户”。
2.公司如何缴纳增值税？
甲公司将这批肉鸡销售出去，在“公司+农户”的经营模式下，根据《四川省国家税务局关于印发增值税问题解答的通知》（川国税函[2002]242号）[税屋提示—该文件涉及与此有关的增值税条款已经失效，参考川国税函[2008]155号]等相关文件精神，“公司+农户”这类农业生产经营共同体自产并销售农产品，如果其生产资料所有权属于公司，可按照从事农业生产的单位销售自产农产品免征增值税。在“公司+个体工商户”的经营模式下，暂无相关优惠规定，应按照增值税相关法规精神计提销项税，申报并缴纳增值税。问题在于，公司将肉鸡交给农户代养可以免征流转税，同样条件下，交给“个体工商户”或其他组织代养则需要征收流转税，政策差别大。
川国税函[2008]155号 四川省增值税若干政策问题解答(之一)
川国税函[2009]306号 四川省增值税问题解答(之二)
3.公司如何缴纳企业所得税？
甲公司将这批肉鸡销售出去，在“公司+农户”的经营模式下，甲公司享受免征企业所得税优惠政策。在“公司+个体工商户”的模式下，暂无相关优惠政策。
建 议 ——
国家制定税收优惠政策，目的在于鼓励纳税人从事某行业的生产经营行为，要发挥优惠政策作用，税收优惠政策应该是一个全面系统的工程，不仅要考虑企业所得税的优惠，还要考虑增值税、营业税、个人所得税的优惠，实现优惠政策的协调配合；不仅要考虑这个行业某个环节的优惠政策，还要考虑这个行业整个产业链的优惠政策；不仅要考虑对该行业个别组织形式（例如“农户”）的优惠，还要考虑对其他组织形式（例如“农村专业合作社”、“个体工商户”、“个人独资企业”、“公司”、“合营企业”等等）的优惠。这样全方位配套的灵活的优惠政策，才能更好地鼓励纳税人，促进该行业的发展。因此，“公司+农户”经营模式的税收政策亟待完善。
“公司＋农户”经营模式企业可享减免所得税优惠
“公司＋农户”经营模式财税案例分析
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